НАСТОЯЩИЙ МАТЕРИАЛ (ИНФОРМАЦИЯ) ПРОИЗВЕДЕН, РАСПРОСТРАНЕН И (ИЛИ) НАПРАВЛЕН ИНОСТРАННЫМ АГЕНТОМ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫМ ФОНДОМ ПОМОЩИ ОСУЖДЕННЫМ И ИХ СЕМЬЯМ ЛИБО КАСАЕТСЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННОГО АГЕНТА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ФОНДА ПОМОЩИ ОСУЖДЕННЫМ И ИХ СЕМЬЯМ

Как оспорить заключение почерковедческой экспертизы, которую провела налоговая инспекция?

Как оспорить заключение почерковедческой экспертизы, которую провела налоговая инспекция?

Суд вправе не принимать результаты почерковедческой экспертизы от налоговой инспекции как доказательство, если документ содержит ошибки (процедурные или в оформлении). Этот факт может сыграть на руку вам.

Сегодня разберем, какие ошибки может содержать заключение и как его можно оспорить?

Процедурные и оформительские тонкости в проведении экспертизы закрепляет статья 95 Налогового Кодекса РФ. Ошибки могут быть такие:
• Ошибки в постановлении о назначении экспертизы;
• Ошибки в порядке проведения экспертизы;
• Ошибки в оформлении заключения.

Ошибки в постановлении о назначении экспертизы

Налоговая инспекция обязана ознакомить компанию с постановлением о назначении экспертизы (форма документа утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338) и разъяснить компании ее права (статья 95 НК РФ).  Получив постановление от налоговой, внимательно его изучите. Документ может содержать неточности, воспользовавшись которыми вы сможете выиграть судебный процесс:

• В документе нет сведений об эксперте: ФИО и др. Суд признает это постановление недействительным и придет к выводу о нарушении порядка оформления, предусмотренного ст. 95 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2010 № А56-41647/2009). При этом компания вправе отклонить выбранного налоговиками эксперта и ходатайствовать о назначении эксперта из указанных ею лиц (п. 7 ст. 95 НК РФ).

• Не все сомнительные документы ушли на экспертизу. Бывает, что налоговые инспекторы ограничиваются лишь несколькими документами, подписи на которых кажутся им сомнительными. Если эксперт обнаружит несоответствие подписей, суд признает доказанным этот факт в отношении только тех документов, которые фактически были исследованы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 № А56-49950/2009).

5 обязательных сведений, которое содержит Постановление об экспертизе

В соответствии со п. 7 ст. 95 Налогового кодекса РФ
• Основание для назначения экспертизы;
• Фамилия эксперта;
• Наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;
• Вопросы, поставленные перед экспертом;
• Материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Ошибки в оформлении экспертизы

Самая распространенная ошибка – это когда налоговики оформляют в виде справки выводы, сделанные по результатам исследования, проведенного на основании п. 5 ст. 6 ФЗ от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности». Арбитры, в том числе и Высшего Арбитражного суда, считают, что такая справка не соответствует требованиям ст. 95 НК РФ (определение ВАС РФ от 05.05.2010 № ВАС-6179/10). А ведь результат экспертизы, проведенной не по правилам ст. 95 НК РФ, доказательством не считается.

Дело в том, что справки, как правило, не содержат:

• Сведения о том, что эксперт предупрежден об уголовной ответственности;
• Сведения о том, что эксперт соблюдал порядок отбора образцов почерка и подписей;
• Ссылки на нормативные правовые документы, на основании которых сделаны выводы эксперта;
• Описание методики проведения исследований;
• Сведения о наличии в распоряжении эксперта достаточного количества свободных, условно-свободных и экспериментальных образцов.

Обращаем ваше внимание, что в судебной практике есть случаи, в которых нарушение требований ст. 95 НК РФ не дает оснований признавать решение инспекции по итогам проверки незаконным (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2003 № А33-19134/02-С6н-Ф02-3004/03-С1). Но это скорее исключение.

Ошибки в порядке проведения экспертизы

Ошибкой считается тот факт, что заключение предъявлено после завершения налоговой проверки. Некоторые суды считают, что предъявление заключения экспертизы за рамками налоговой проверки — это нарушение порядка, предусмотренного ст. 95 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2003 № А26-3488/02-02-03/137). Дело в том, что хотя закон прямо и не предусматривает, что экспертизу должны провести в сроки выездной налоговой проверки, однако суд может счесть это логичным. То есть налоговые инспекторы должны решить, допустила ли компания какие-то нарушения до того, как составят акт. А подтвердить факт несоответствия подписей может только почерковедческая экспертиза.

Даже если инспекторы не допустили ошибок при назначении и проведении экспертизы, оспорить в суде свою правоту компания может, если сделка «просматривается» достаточно четко (есть договор, банковские платежки, акты о приемке выполненных работ, накладные). Суды рассматривают совокупность обстоятельств. Поэтому фирма может рассчитывать на положительное решение.
Подписание документов неуполномоченным лицом может и не свидетельствовать об отсутствии сделки с контрагентом. Поэтому результат почерковедческой экспертизы не рассматривают без учета других обстоятельств.

В судебной практике также существует позиция, согласно которой компания не обязана устанавливать действительных руководителей контрагентов и исследовать достоверность подписей на первичных документах (постановление ФАС Московского округа от 08.02.2011 № КА-А40/18258-10). Еще в 2003 году Конституционный суд РФ пришел к выводу, что компания не отвечает за действия всех участников многостадийного процесса уплаты и перечисления налогов в бюджет (определение КС РФ от 16.10.2003 № 329-О).

Экспертный Центр